МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ ЛІСОТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УКРАЇНИ
Кафедра обліку i аудиту
«Бухгалтерський облік»
Варіант 1
Львiв-2011
- 1. Бухгалтерський облік як інформаційна система управління підприємством
В теорії бухгалтерського обліку значне місце займають питання суті обліку та його ролі в суспільстві. Ці питання мають актуальне значення для визначення перспектив наукового пошуку в галузі теорії і практики бухгалтерського обліку, створення такої моделі облікового процесу, яка б в найбільшій мірі відповідала об’єктивній реальності, була простою і зрозумілою для тих, хто обирає професію бухгалтера.
В найбільш загальній формі можна зазначити, що бухгалтерський облік є складовою частиною інформаційної системи підприємства і з цих позицій його завданням є постійний розвиток методологічних елементів. Облік повинен розглядатись не як самоціль, а як засіб за допомогою якого вирішується завдання управлінського апарату підприємства. Бухгалтерська інформація досягає 70 % в загальній економічній системі інформації підприємства і вона є точною, повною, оперативною, достовірною на відміну від іншої інформації – оперативної і статистичної.
Призначенням інформаційної системи є фіксація в документах, збір, передача, обробка, трансформація, зберігання даних про господарську і фінансову діяльність підприємства.
Для успішного дослідження проблем інформації, моделювання процесів, що відбуваються в господарській діяльності, необхідно уяснити завдання інформаційних систем і їх роль в процесі управління.
Бухгалтерський облік повинен описати процеси, що відбуваються на підприємстві (постачання, виробництво, збут), стан та використання ресурсів, розрахункові взаємовідносини з покупцями, постачальниками, бюджетом, банком, персоналом, використання грошових коштів та ін.
Бухгалтерська інформація потрібна для апарату управління з метою регулювання розвитку підприємства, а також для зовнішніх користувачів: інвесторів, банків, податкових служб, постачальників тощо.
Процес управління дозволяє стабілізувати економічну систему, зберегти ЇЇ функціональну визначеність, підтримати в динамічній рівновазі з середовищем, забезпечити удосконалення системи. Іншими словами процес управління є не що інше, як упорядкування системи.
- Облік нематеріальних активів
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».
Отже, відмітними особливостями нематеріальних активів є:
- відсутність матеріальної форми;
- використання протягом тривалого часу;
- здатність приносити економічну вигоду підприємству.
Придбаний або одержаний нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує вірогідність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена наступними методами:
Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи» за первинною вартістю.
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться по кожному об’єкту з поділом.
Облік надходження нематеріальних активів
По дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне одержання від інших юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми до оцінки; по кредиту — вибуття нематеріальних активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки.
Операції по внесенню засновниками (учасниками) до статутного капіталу нематеріальних активів (у вигляді нерухомого і рухомого майна; майнових прав, які виникають з авторського права, досвіду та інших інтелектуальних цінностей; сукупності технічних, комерційних та інших знань, оформлених у вигляді технічної документації, необхідних для організації того або іншого виду діяльності та ін.) у бухгалтерському обліку відображаються записами:
1) в сумі, узгодженій сторонами, що підлягає внесенню відповідно до установчих документів:
Д-т рах. 46 «Неоплачений капітал»
К-т рах. 40 «Статутний капітал»;
2) на вартість фактично внесених об’єктів нематеріальних активів до статутного капіталу:
Д-т рах. 12 «Нематеріальні активи»
К-т рах. 46 «Неоплачений капітал».
Якщо в порядку внесення до статутного капіталу виступають будь-які інші матеріальні і нематеріальні активи крім основних засобів, то така операція оподатковується ПДВ на загальних підставах .
Надходження на підприємство нематеріальних активів у порядку безоплатної передачі Іншими юридичними і фізичними особами на підставі належно оформлених документів зараховується до додаткового капіталу записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок) і кредиту рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».
Переоцінка здійснюється із застосуванням коефіцієнта переоцінки, який визначається діленням справедливої вартості об’єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. Шляхом множення первинної вартості або зносу об’єкта нематеріальних активів на коефіцієнт переоцінки визначать переоцінену вартість і знос об’єкта.
Сума дооцінки залишкової вартості об’єктів нематеріальних активів спрямовується на збільшення додаткового капіталу підприємства і в бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 «Дооцінка активів».
Сума уцінки залишкової вартості нематеріальних активів відображається в складі втрат від знецінення необоротних активів записом по дебету рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» у кореспонденції з кредитом рахунка 12 «Нематеріальні активи».
Облік амортизації нематеріальних активів
Вартість нематеріальних активів погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством у разі визнання такого об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
При визначенні строку корисного використання об’єкта нематеріальних активів ураховують:
- строки корисного використання подібних активів;
- передбачуваний моральний знос;
- правові та інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.
Метод нарахування амортизації нематеріального активу вибирається підприємством самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням лінійного методу,
Розрахунок амортизації у разі використання різних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».
При розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:
— коли існує безумовне зобов’язання іншої особи щодо придбання цього об’єкта після закінчення строку його корисного використання;
— якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок буде існувати до кінця строку корисного використання цього об’єкта..
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання (зарахований на баланс), і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу. Строк корисного використання нематеріального активу і метод його амортизації переглядаються наприкінці року, якщо в наступному період передбачаються зміни строку корисного використання активу або зміни одержання майбутніх економічних вигод.
Облік вибуття нематеріальних активів
Нематеріальні активи можуть вибувати з підприємства в результаті:
- ліквідації після закінчення нормативного строку їх корисного використання (фізичного, морального зносу);
- реалізації;
- безоплатної передачі іншим юридичним і фізичним особам;
- передачі (інвестування) до статутного капіталу інших підприємств.
В усіх випадках вибуття нематеріальних активів з підприємства оформляється відповідними актами, у яких зазначаються причина вибуття об’єкта) первинна вартість, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати і доходи, пов’язані з вибуттям об’єктів.
Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю (таблиця 3.1).
Задача 1.1.
Виписка залишків по рахунках ТзоВ «Альфа» на 1 березня поточного року.
| Назви статті | Суми |
| Основні засоби | 217843 |
| Виробництво | 180 |
| Каса | 10 |
| Поточний рахунок в національній валюті | 1900 |
| Розрахуноки з підзвітними особами (дебет) | 67 |
| Розрахунки з підзвітними особами (кредет) | 4 |
| Статутний капітал | 219996 |
Баланс на 1 березня
| Актив | Пасив | ||
| Назва статті | сума | Назва статті | сума |
| Основні засоби | 217843 | Статутний капітал | 219996 |
| Виробництво | 180 | Розрахунки з підзвітними особами (кредет) | 4 |
| Каса | 10 | ||
| Поточний рахунок в національній валюті | 1900 | ||
| Розрахуноки з підзвітними особами (дебет) | 67 | ||
| Баланс | 220000 | Баланс | 220000 |
Виписка залишків по незакінчених розрахунках з підзвітними особами:
- Начальнику цеху Гончаренко В. П. залишок по авансу – 2 грн .
- Продавець Поляков С. О. аванс на службове відрядження – 65 грн.
- Експедитор Омельченко О. О. Перевитрата по авансовому звіту – 4 грн.
Операції ТзОВ «Альфа» за березень поточного року:
- Надійшло по чеку з поточного рахунку на господарські потреби – 60 грн.
- Видано з каси під звіт 54 грн. гончаренку В. П. на господарські потреби – 50 грн. Омельчинку О.О. перевитрати по авансовому звіту – 4 грн.
- Списано з поточного рахунка по платіжному дорученню №38 відділу звязку для переказу в Київ товарознавцю Полякову С. О. під звіт у звязку з продовженням відрядження – 45 грн.
- Витрачені кошти Гончаренком В. П. на виробничі потреби 41 грн.
- Одержано від Гончаренка В. П. залишок по авансовому звіту – 11 грн. в касу на господарські потреби витрати по чеку 120 грн усього.
- Видано під звіт з каси 110 грн. Гончаренку В. П. на господарські потреби 30 грн. Омельчинку О.О. на транспортні витрати 80 грн усього.
- Списуються 217 грн. витрачені на випробничі потреби по звітах: Поляков С. О. – 115 грн. Омельчинка О.О. – 77 грн. Гончаренка В. П. 25 грн.
- Надійшло від Гончаренка В. П. залишок по авансовому звіту 5 грн.
- Внесено на поточний рахунок залишок грошей в касі – 30 грн.
Підсумок по всіх операціях – 682 грн.
Реэстраційний журнал господарських операцій
за березень місяць поточного року
№ п/п | Найменування рахунку | Кореспондуючі рахунки | Сума | |
| Дебет | Кредет | Дебет | ||
| 1. | Надійшли гроші з пот. рах. на госп. потреби | каса | пот. рах. | 60 |
| 2. | Видано з каси підзвітним особам | підзвітні особи | каса | 54 |
| 3. | Списано з пот. рах. підзв. особам | пот. рах | підзвітні особи | 45 |
| 4. | Витрачено кошти підзв. особами на виробн. потреби | в-во | підзвітні особи | 41 |
| 5. | Одержано від підзв. осіб гроші в касу | каса | підзвітні особи | 120 |
| 6. | Перерах гроші з пот рах. в касу | каса | пот. рах | 110 |
| 7. | Видано підзвітним особам гроші з каси | підзвітні особи | каса | 217 |
| 8. | Списано на вироб. Потреби гроші від підзвітних осіб | В-во | підзвітні особи | 5 |
| 9. | Надійшли кошти від підзв. особи в касу | каса | підзвітні особи | 30 |
| Схеми синтетичних рахунків | ||||||
| поточний рахунок | каса | |||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1900 | 10 | |||||
| 30 | 60 | 60 | 54 | |||
| 45 | 11 | 110 | ||||
| 120 | 120 | 30 | ||||
| 30 | 225 | 5 | ||||
| 1715 | 196 | 194 | ||||
| 12 | ||||||
| підзвітні особи | виробництво | |||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 67 | 4 | 180 | ||||
| 54 | 41 | 41 | ||||
| 45 | 11 | 217 | ||||
| 110 | 217 | 258 | ||||
| 5 | 448 | |||||
| 209 | 274 | |||||
| 2 | ||||||
| Баланс ТзОВ “Альфа” на 31 березня | |||
| Активи | Сума | Пасиви | Сума |
| Основні засоби | 217853 | Розрах з підзв особ (кредит) | 2 |
| Виробництво | 448 | Статутний капітал | 220026 |
| Каса | 12 | ||
| Поточний Рахунок | 1715 | ||
| 220028 | 220028 | ||
| Оборотна відомість ТзОВ “Альфа” на березень місяць | ||||||
| Найменування рахунку | с-до на початок | оборот за місяць | с-до на кінець | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Основні засоби | 217853 | 217853 | 0 | |||
| Виробництво | 190 | 258 | 448 | 0 | ||
| Каса | 10 | 196 | 194 | 206 | 194 | |
| Поточний Рахунок | 1910 | 30 | 225 | 1940 | 225 | |
| Розрахунок з підзвітними особами | 67 | 4 | 209 | 274 | 276 | 278 |
| Статутний капітал | 220026 | 0 | 220026 | |||
| Разом | 220030 | 220030 | 693 | 693 | 220723 | 220723 |
Список використаної літератури
- Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник/ Під редакцією С. Ф. Голова. – Дніпропетровськ: ТОВ «Бланс-Клуб», 2001. – 832 с.;
- http://www.refine.org.ua/pageid-4763-3.html